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【法評】檢視《科學園區設置管理條例》暨相關規範對新創產業之租稅優惠

IIPC圖檔2020/01/02

 

主題

檢視《科學園區設置管理條例》暨相關規範對新創產業之租稅優惠

作者

創智中心(IIPC)蔡立亭 研究員

法律評析

  《科學園區設置管理條例》於1979年訂立,並於2018年5月15日全文修正,同年6月6日公布。規範名稱由原先之《科學「工業」園區設置管理條例》更訂為《科學園區設置管理條例》(以下簡稱本條例),由傳統製造業為主體的思維,轉化為引進多元科學技術。

  為鼓勵多元科技產業進入園區,本條例設有租稅優惠之規定,若自國外進口機器、設備、材料等,則可免徵進口稅、貨物稅、營業稅;外銷產品或勞務時,不僅營業稅的稅率為零,亦免徵貨物稅。1另外,尚有承租土地租金之減免;2以及輸出入貨品,若申請簽證、核准,則可免辦輸出入許可證。3在子法上,亦有園區進出口貨品保稅之規範。4申言之,進入園區的事業,仍須有實體的物件產出,方能適用本條例中的優惠。此仍偏屬於以工業的思維,規範園區內的產業,針對無實體產出的業者,如以大數據分析、服務為導向的新創事業,則不適用目前相關的租稅優惠。

  在其他規範,5亦有輔助產業發展之租稅優惠。立於推動產業創新的基礎,針對遵守環境保護、勞工、食品安全衛生規範的企業;6或投資之全新智慧機械係供自行使用;7或於其自行研發之智慧財產權取得之收益範圍內讓與、授權,8均得抵減課徵所得稅。另,學術或研究機構自行研發,9或員工取得獎酬股份的基礎給付,10亦均得選擇免課徵所得稅。創業投資事業,11亦享有相關之租稅優惠。並尚有為生技新藥產業的升級,而在人才培訓、研究、發展的投資,可抵減營利事業所得稅。12針對中小企業對土地之使用、研發實驗、以智慧財產作價的股票、保留盈餘、增僱員工,13亦設有租稅優惠。現行的稅務規範,已不再侷限於空間或實體物,而有以鼓勵「研發」為主體。換言之,新創產業研發的各個階段,仍須以各自的技術、資金、人力形成研發成果,若能以政府的資源協助產品開發的過程,應可強化新創產業既有的研發基礎。

  提供新創產業稅務上的支持,不僅可以直接補助新創業者的方式,亦可藉由鼓勵新創業者接受輔導,加速達成科技發展的目標。此可觀察美國《紐約洲商業孵化器與新創熱點支持法案》,14受孵化器輔導的新創公司,在個人所得稅、銷售與使用稅務、公司特許經營權的稅務上,具有利益。另,中國大陸對於重點發展的產業和專案,亦設有減稅、免稅等規定,15以提升科技發展。稅務上的優惠,已不再限於研發,而擴大及於「整體研發的過程」。

  綜上所論,台灣政府為推動新創產業的發展,提供稅務上的優惠,以提升研發成果市場競爭力。若為加速科學研究的效率,或可參考美國、中國大陸以孵化器協助新創公司達成研發目標,制訂稅務優惠規範與接受輔導的要件等。

參考資料

1本條例第23條。

2本條例第24條。

3本條例第25條。

4科學園區保稅業務管理辦法。

5如中小企業發展條例、產業創新條例、生技新藥產業發展條例。

6產業創新條例第10條。

7產業創新條例第10條之1。

8產業創新條例第12條之1。

9產業創新條例第12條之2。

10產業創新條例第19條之1。

11產業創新條例第23條之1、第23條之2、第23條之3。

12生技新藥產業發展條例第5條、第6條、第7條。

13中小企業發展條例第4章:第33條至第36條之3。

14 New York State Department of Taxation and Finance Taxpayer Guidance Division, New York State Business Incubator and Innovation Hot Spot Support Act, Technical Memorandum TSB-M-14(1)C, (1)I, (2)S, at 1-6 (March 7, 2014)(last visited:December 18, 2019).

15《中華人民共和國企業所得稅法》第4章「稅收優惠」:第25條至第36條(2008年修正)。

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